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舟山某公司是一家出口型生产企业，为国外A公司加工了一批产品，进口保税料件价格万元，加工完成后返销A公司，售价万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等进项税额50万元，该产品增值税税率17%，退税率15%。该公司在对这项业务进行避税筹划时，拟定了两个方案：方案一：采用进料加工（即买断加工）的方式，给国外A公司加工这批产品，加工完成后，全部销售给A公司。方案二：采用来料加工（即不买断加工）方式，加工完成后，同样销售给A公司。那么我们来看看哪个方案更好呢？根据税务总局关于出口货物退税管理办法的通知，虽然已有部分条款失效，但这条规定仍旧有效：来料加工复出口的货物免征增值税和消费税。方案一：采用进料加工方式，实际上属于买断加工，就是说该企业把A公司提供的产品按照万元的价格买下，然后进行加工，加工完成后，再返销给A公司。那么该企业销售货物给A公司，可以享受国家出口退税优惠政策，从而得到出口退税，我们计算如下：应纳税额=销项税额—［进项税额—（出口销售额—保税进口材料）×（17%—15%）］=0—［50—（—）×2%］=10万元通过上述计算得知，该企业不但没有得到税务部门退回的税款，反而增加了应纳税额10万元。方案二：采用来料加工方式，属于不买断的加工，就是说该企业不买下A公司提供的产品，而是在加工合同上注明以来料加工方式，给A公司加工该批产品，等加工完成后，再返给A公司，由于该方式实行增值税免税优惠政策，不征税也不退税，则该企业不用缴纳增值税，从而为企业节省了10万元的应纳税额。这里需要注意的是，该企业的返销价格如果改为万元，其他条件不变，按进料加工方式计算如下：应纳税额=销项税额—［进项税额—（出口销售额—保税进口材料）×（17%—15%）］=0—［50—（—）×2%］=—10万元当期免抵退税额=（—）×13%=万元当期应退税额=10万元说明该企业不但可以不缴税，还可以从税务部门得到的增值税退税额为10万元。如果还采用来料加工方式，由于不征税也不退税，该企业将不能获得增值税退税额。可见，出口生产型企业在考虑用什么加工方式避税时，应该考虑产品的销售价格，即利润的大小，对于利润率较小的出口货物宜采用进料加工方式，对于利润率较高的出口货物采用来料加工方式则可以避税。欢迎大家